入世後我國註冊會計師行業的供求分析
我國已經加入世界貿易組織，這標誌着我國改革開放將進入一個新階段。入世必將對我國會計市場和註冊會計師行業產生深刻影響，對此已有許多專家學者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對入世後我國的註冊會計師行業進行分析，並指出我國註冊會計師行業在入世後將面臨的形勢和問題，以及應採取的對策。
一、需求分析：巨大的市場需求和發展空間
入世後，我國註冊會計師行業面臨的需求主要體現在以下幾個方面：
（一）外國公司進入中國市場對人才的需求
外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO後，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務並展開競爭。然而，由於語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置於本土化之中，僱用大量高素質中方員工，尤其是具有註冊會計師執業資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要僱用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優勢。
（二）中國企業改革與發展的全方位需求
加入WTO後，我國企業將失去關税保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的範圍內，按照市場經濟規律去運作，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，並面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求註冊會計師能夠為企業提供全方位優質服務。因為企業將不但要求註冊會計師和事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產重組、上市運作、投融資決策、風險規避、市場預測等一系列更高層次的管理諮詢服務。也就是説，入世後的中國企業，對註冊會計師的服務範圍、服務形式、服務層次、服務質量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業改制成為股份制企業，他們也渴望得到註冊會計師和會計師事務所提供的高質量服務。所以，對註冊會計師服務不僅在數量上，而且在質量和內容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，説明入世後我國企業需要大量註冊會計師服務。截止到2000年6月，共有27家中國企業在9項反傾銷調查中向歐盟提出市場經濟待遇申請，但只有3家中國企業的申請得到歐盟委員會的批准。歐盟委員會否決中國企業市場經濟待遇申請的主要原因有以下幾項：(1)中國企業產品的國內銷售受到限制。歐盟認為，限制中國產品，特別是高科技的合資企業產品的國內銷售是中國政府保護國內低效率產業的主要手段之一。(2)企業決策受到明顯的國家干涉。(3)企業缺乏經過正確審計的財務賬目。歐盟認為大多數中國企業提交的是不完整的賬目，其中相當部分根本未經過審計或沒有按照國際會計標準進行審計，尤其是在資產折舊方面。(4)產品成本由於以前的政府行為而存在明顯的不真實因素，如國有企業中普遍存在的不正確的資產評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業在進行易貨貿易。歐盟的反傾銷調查主要是書面進行的，歐盟也不會對中國企業進行任何培訓指導。因此，中國企業如果受到反傾銷調查，應當在有經驗的反傾銷律師和註冊會計師的指導下，充分準備，積極應訴，積極申請市場經濟待遇。
這生動説明，面對激烈的國際市場競爭，入世後的我國企業必須按國際慣例去經營和運作，也必須遵守WTO規則，因此，到時眾多的中國企業更加需要高水平的註冊會計師為之提供全方位和高層次的服務。
（三）外國投資者對註冊會計師服務的需求
加入WTO後，會有更多的外國資本大量湧入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規範的註冊會計師服務，如進行獨立和公正的審計、提供規範和真實的信息及管理諮詢服務等，以便進行科學決策。因此，入世後外國資本流入和外國投資增加，也對我國註冊會計師服務產生新的更大需求。
（四）中國資本市場的開放和發展所產生的需求
我國的資本市場已得到了空前的發展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨着我國經濟改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業上市，有的企業還要到海外上市，有的外國企業也會來中國上市；我國創業板市場的創立，也將為許多高科技企業和風險投資企業提供發展機會；商業銀行等金融機構也將有機會重組和上市，等等。開放的、規範的資本市場的發展，必然要求有規範的註冊會計師服務。上市公司、投資者及監管部門都需要註冊會計師提供及時準確的信息和可靠服務。資本市場的逐步全面開放，將對註冊會計師行業等中介服務提出了更多、更高、更嚴的要求。
（五）信息化和網絡時代對註冊會計師服務的需求
在信息化和網絡時代，人們對註冊會計師服務的需求主要體現在註冊會計師能否採用先進的技術和方法為客户提供快捷方便的服務和及時準確的信息，並且，人們應該能夠隨時獲得有關企業的各種信息，這些信息不僅僅是企業的財務報告，更多地涉及到企業績效、風險度量、發展預測等。這就要求註冊會計師能為人們提供全新的服務。
（六）各級政府對註冊會計師服務的需求
隨着改革開放的不斷深入，我國的各級政府也正在轉變職能，一方面，政府原有的許多服務職能會轉由註冊會計師等中介機構承擔，另一方面，各級政府部門和公共事業也會越來越多地需要註冊會計師提供社會審計等相應服務，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO後，我國將對註冊會計師服務產生一種全方位的需求。這種需求，既有對註冊會計師人才的需求，又有對註冊會計師服務的業務範圍的需求；既有對註冊會計師服務數量的需求，又有對服務質量的需求；既有對服務形式的需求，又有對服務內容的需求。結論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國註冊會計師行業的規範發展提供了巨大的空間和動力。
二、供給分析：低層面的相對過剩與高層次的相對不足
如果從供給角度對我國註冊會計師行業進行全方位的分析，我們會看到 ，目前我國註冊會計師行業存在着低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現象。
從註冊會計師為市場提供服務的角度看，目前我國註冊會計師行業存在下列主要問題：
1．事務所規模小。儘管全國現有執業註冊會計師6萬餘人，但全國4000多家事務所中，註冊會計師人數在20人以上的事務所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務所的情況看，全國78家事務所擁有證券許可證註冊會計師1000多名，超過20名的只有5家，合併後的事務所的規模雖有提高，但這些事務所中的執業註冊會計師人數平均也只有90餘人，且70%的事務所的執業註冊會計師人數在100人以下。
2．業務單一，獲利水平低。目前會計師事務所的服務範圍涉及會計、審計、評估、税務、管理諮詢等，但絕大多數事務所還只能提供審計等單一品種的服務，能提供全方位管理諮詢業務和其他業務的不多，總體的業務服務能力和範圍都十分有限。
3．人才缺乏，知識結構老化。全國通過考試取得註冊會計師執業資格的人員有5萬多人，進入會計師事務所的只有2萬多人，因此，事務所大多數註冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例、能熟練應用計算機、能為顧客提供各種管理諮詢業務的專業人才更是奇缺。
4. 缺少行業基礎統計數據和資料，行業管理缺乏科學性和規範性。例如，在1997年和1998年的《中國統計年鑑》中，在分行業數據中還沒有註冊會計師和會計師事務所的任何數據；《中國經濟年鑑》和《中國城市統計年鑑》也只有3頁關於註冊會計師的文字資料；《中國會計年鑑》只是分地區用文字概括地介紹了關於註冊會計師和會計師事務所發展的有關情況，也沒有詳細的行業統計數據。這對行業管理部門科學、規範地制訂決策是十分不利的。
5．在管理和執業環境上，註冊會計師執業規範、事務所運營體制和行業監管機制等都存在較多問題，如事務所內部缺乏激勵，行業監管監督不夠，法律法規不健全，存在政府幹預，作假較嚴重等。
6．註冊會計師後續教育的機會和渠道少。由於事務所培訓經費投入不足，培訓的層次也較低，加之還沒能建立一套面向市場的、有效的培訓機制，這使得目前的註冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。
三、一般性結論
根據我們前面的分析，可得出如下一般性結論：
1．加入WTO後，我國註冊會計師市場的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國低水平的和不盡規範的註冊會計師服務與高標準的巨大的市場需求之間存在較大矛盾。在提供服務的範圍、水平、層次、質量、技術等各方面，我國的註冊會計師行業供給將存在一系列的不適應性。
2．競爭加劇。入世後的會計市場競爭，將是全方位的。既有中外競爭，又有國內同業競爭。由於收入方面存在巨大差距，許多優秀業務骨幹跳槽不可避免，會計師事務所可能會象現有中資銀行那樣面臨大量人才流失，這會使事務所處於不利的競爭地位；外國公司在中國設立分支機構，其業務範圍將是全方位和多層次的，這使得業務單一的我國會計師事務所的收益會進一步惡化；在資本市場和放開的國際市場上，企業會選擇信譽好、影響力大、服務水平高的著名會計公司和事務所，這將使眾多小會計師事務所難以生存。
3．挑戰與機會並存。儘管我國註冊會計師行業將面臨激烈的市場競爭和較大的衝擊，但由於我國的市場需求巨大，而且呈多元化、多層次格局，那些機制靈活、管理水平高的事務所仍將有較大的生存和發展空間，關鍵是事務所如何提高管理水平和服務質量及服務形式。但面對國際市場，我國會計師事務所和註冊會計師想要走出去在短期內恐怕還不具備任何條件。
4．監管難度加大。會計市場開放後，使得會計市場尤其是註冊會計師行業的監管難度加大，這也對中國註冊會計師協會提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創新。
四、對策與建議
1．加大人才培養力度。當今社會，企業最需要的會計人員必須具備下列特質：技術技能(包括會計經濟財務生產等)、智能技能、溝通技能和團隊技能等。中國註冊會計師協會和各地方註冊會計師協會應根據入世後會計市場對高素質人才的需求，加大人才培養和註冊會計師後續教育培訓力度。要建立起一個面向市場的人才培訓制度，以入世為契機和動力，充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制，加速我國註冊會計師達到國際水平的步伐。
2．多元化經營。會計師事務所的多元化經營，是會計市場開放和發展的客觀需要。會計、審計、法律、税收、財務管理、資產評估等的法規和實務很大程度上是相通的，註冊會計師、律師、税務師、財務分析師、評估師在專業知識方面也是互補的。一個機構從事多項業務服務，可以共享各種專業人士的知識，提高服務質量和效益，還可以提供一條龍服務，降低成本，提高效率。實行多元化經營，也是防範經營風險的需要。
開拓新領域和提供更多的優質服務是多元化經營的必然選擇。由於市場競爭的更加激烈(不只是會計師之間的競爭，還包括會計師與律師、管理顧問等之間的競爭)，配合網絡營銷的發展，國際營銷效率大幅提高，審計業務如何有效營銷和實行有效發展戰略，將是會計師事務所競爭的關鍵所在。目前，會計專業應用各種信息評量不同商品勞務甚至信息本身的價值的機會與需求也逐漸增多。許多大會計師事務所從事審計工作或查賬時的重點已經轉向以風險為最主要的考慮重點。例如，過去企業披露時只是介紹市場風險、信用風險、流動性風險等，而將來都可能有標準化的衡量方式與披露要求。
3．規模化經營。這也是入世後我國會計師事務所面對激烈市場競爭的唯一選擇。規模化經營的目的，是擴大市場份額，健全服務功能，拓展服務領域。只有規模化經營，才能降低成本，才能增強競爭力。
4．行業管理體制和事務所經營機制創新，完善會計準則和相關法律法規。行業管理的重點應是明確行業發展方向及其政策、制定競爭規則等。加強行業監管和行業自律，淨化註冊會計師執業環境，促進公平競爭。應該靠一個好的制度安排來約束所有當事人的行為，從而提高效率。
總之，我國會計市場潛力巨大，加入WTO後，我國的註冊會計師行業將面臨嚴峻的挑戰和激烈的競爭，但也有較大的發展機會和空間。我們應以加入WTO為契機和動力，積極學習和借鑑國際知名會計公司的管理經驗，充分利用國際知名會計公司的雄厚實力和對成熟市場經濟所需中介服務的深入瞭解，不斷開發市場，促進我國註冊會計師行業和會計市場的規範和發展。